Строка 1120 баланса из чего складывается. Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Бухгалтерский баланс – это главнейший отчет о финансовом состоянии организации на определенный момент времени. Является основным источником информации для всех видов .

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу: левая называется “Актив”, правая “Пассив”. Формы бухгалтерского баланса разрабатывает Минфин России, последняя была утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Активы (от слова «активный») – это то, чем организация владеет, его имущество (отвечает на вопрос «что это?»).

Имущество организации в зависимости от состава и функций разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал). Каждая группа включает в себя статьи баланса – отдельные строки баланса.

Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы включают в себя статьи:

нематериальные активы,

результаты исследований и разработок,

нематериальные поисковые активы,

материальные поисковые активы,

основные средства,

доходные вложения в материальные ценности,

финансовые вложения,

отложенные налоговые активы (ОНА),

прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим каждую статью подробнее:

Нематериальные активы (НМА)

Регламентирует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Нематериальный актив – это объект долгосрочного пользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Объект не имеет материально-вещественной формы, но его фактическая стоимость может быть установлена, он должен приносить доход. Организация должна иметь право на такой объект и иметь надлежаще оформленные документы: патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие.

К НМА относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

т оварные знаки и знаки обслуживания;

деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Результаты исследований и разработок

Регламентирует ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»

Результаты исследований и разработок – в этой статье отражаются расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Нематериальные поисковые активы

К нематериальным поисковым активам относятся:

• право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
• информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
• результаты разведочного бурения;
• результаты отбора образцов;
• иная геологическая информация о недрах;
• оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные поисковые активы

Регламентирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Материальные поисковые активы – это используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

• сооружения (система трубопроводов и т.д.);
• оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
• транспортные средства.

Основные средства (ОС)

Основные средства – это объекты, способные приносить доход, используемые в течении длительного времени (свыше 12 месяцев) и предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.

К основным средствам относятся:

• 3дания, сооружения,
• рабочие и силовые машины и оборудование,
• измерительные и регулирующие приборы и устройства,
• вычислительная техника,
• транспортные средства,
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
• рабочий, продуктивный и племенной скот,
• многолетние насаждения,
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты,
• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• земельные участки,
• объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Доходные вложения в материальные ценности

Регламентирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Финансовые вложения

Регламентирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Обратите внимание, статья “Финансовые вложения” есть и в разделе “Внеоборотные активы” и в разделе “Оборотные активы”. Раньше, в старой форме баланса они были указаны более понятно: “Долгосрочные финансовые вложения” и “Краткосрочные финансовые вложения”. Смысл статей остался прежним, только названия стали короче.

Финансовые вложения – это:

• государственные и муниципальные ценные бумаги,
• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы,
• депозитные вклады в кредитных организациях, д
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения, указываемые в разделе I баланса — долгосрочные, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев.

Отложенные налоговые активы (ОНА)

Регламентирует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Отложенные налоговые активы (ОНА) — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы

Прочие внеоборотные активы – это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса:

• оборудование, требующее монтажа — оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;
• вложения во внеоборотные активы организации — затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;
• расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам — например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
• стоимость многолетних насаждений , не достигших эксплуатационного возраста;
• суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

В следующей статье читайте, что входит в бухгалтерского баланса.

• Назначение статьи: Отображение издержек, направленных на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
• Номер строки в балансе: 1120
• Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо + дебетовый остаток

Под результатами исследований и разработок в балансе подразумевается собранная информация по итогам года, отображающая итоговую сумму понесенных финансовых затрат организации на завершенные научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Данные мероприятия НИОКР могут быть осуществлены самостоятельно сотрудниками компании или с привлечением сторонних организаций по договору.

Примечание от автора! НИОКР - комплекс мероприятий по созданию абсолютно нового продукта, усовершенствования имеющейся продукции или технологического процесса. Кроме того, к данным разработкам может быть отнесено усовершенствование управленческого или производственного процессов, создание нового патента или товарного знака (нематериальных активов предприятия).

Согласно правилам бухгалтерского учета для признания издержек, на научно-исследовательские мероприятия необходимо выполнение следующих условий:

• стоимость мероприятий может быть точно определена и подтверждена;
• необходимо документальное подтверждение затрат (например, договор с поставщиком и акт выполненных работ и т.д.);
• выполняемые исследования направлены на максимизацию прибыли компании в будущем, создание благоприятных условий для получения долгосрочной выгоды;
• результаты разработок могут быть наглядно продемонстрированы.

Результаты исследований и разработок в балансе - это фактически понесенные финансовые издержки компании, связанные с произведенными исследованиями и работами:

• стоимость материально-производственных запасов, использованных в разработке;
• сумма услуг сторонних компаний, если фирма не выполняет научно-исследовательские мероприятия самостоятельно (необходимо заключение договора на проведение НИОКР);
• заработная плата и страховые взносы сотрудников, вовлеченных в работу по трудовому договору;
• издержки на содержание исследовательского оборудования, сооружений;
• общехозяйственные расходы, обеспечивающие данное направление деятельности фирмы и т.д.

Строка 1120 - актив бухгалтерского баланса: здесь отображаются затраты, понесенные на проводимые опытно-конструкторские разработки и научные исследования, не списанные по состоянию на 31 декабря отчетного года на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете определяется как конечный дебетовый остаток счетов 04.02 и 08.08 (данные сальдо двух субсчетов суммируются).

В отчетности следует отражать информацию по состоянию на 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году (сведения заносятся с прошлого баланса) и текущего. Увеличение показателя указывает на положительную динамику и активное развитие научных исследований на предприятии.

Расходы на научно-исследовательскую деятельность списываются в учете ежемесячно, максимальный срок списания издержек - 5 лет.

Нормативная база

Информация о понесенных издержках на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские мероприятия фиксируется согласно ПБУ 17/02 , утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №115н. Если итогами осуществленных НИОКР являются нематериальные активы, то бухгалтерский учет осуществляется на основании ПБУ 14/2007 , утвержденным приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Практические примеры учета затрат

Пример 1

ООО «Солнышко» разрабатывает новую продукцию. Общая стоимость производимых работ оценена в 500 тыс.рублей. На данную разработку компания получила патент (срок - 3 года).

Так как ООО «Солнышко» имеет документальные подтверждения, связанные с разработкой продукции, понесенные расходы указываются в бухгалтерском учете фирмы в качестве нематериального актива.

Хозяйственные операции:

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

500 тыс.рублей - учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)

Дт04 Кт08.08

500 тыс. рублей - издержки приняты к учету в составе нематериального актива

Пример 2

Затраты ООО «Снежинка» на мероприятия по усовершенствованию технологического процесса оценены в размере 350 тыс.рублей.

По завершению всех мероприятий экспертная комиссия проанализировала новинки и приняла решение о нецелесообразности ввода новых технологических процессов.

Хозяйственные операции

Дт08.08 Кт02,10,70,69 и т.д.

350 тыс.рублей - учет всех понесенных затрат (на оплату труда сотрудников, используемые в процессе исследования материалы, амортизацию необходимого оборудования и т.д.)

Дт91.02 Кт08.08

350тыс.рублей - списание издержек в прочие расходы в связи с отрицательным результатом разработок.

Распространенные проводки по затратам на НИОКР

1. Принятие к учету работ сторонних организаций

   Дт08.08 Кт60.

2. Начисление заработной платы сотрудникам, занятым в разработках

   Дт08.08 Кт70.

3. Начисление страховых взносов с заработной платы вовлеченных сотрудников

   Дт08.08 Кт69.

4. Принятие к учету фактических затрат на исследования и разработки

   Дт04.02 Кт08.

5. Списание материалов, используемых в процессе разработки

   Дт08.08 Кт10.

Подробнее о бухгалтерском учете расходов на НИОК

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 ПБУ 17/02).

По вопросу отражения в Бухгалтерском балансе затрат на незаконченные НИОКР, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», в настоящее время существует две позиции.

Одна из них заключается в том, что сумма затрат на незаконченные НИОКР участвует в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок» и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель строки 1120. Данная позиция основана на том, что в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном в Приказе Минфина России N 66н, разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» включает таблицу 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». При этом в разд. I формы Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка для отражения осуществленных организацией затрат на незаконченные и неоформленные НИОКР.

Другая позиция состоит в том, что сумма таких затрат не должна участвовать в формировании показателя строки 1120 «Результаты исследований и разработок». Этот вывод следует из названия строки 1120, а также из того, что согласно п. 16 ПБУ 17/02 в разделе «Внеоборотные активы» по самостоятельной группе статей отражается информация о расходах на НИОКР. При этом ПБУ 17/02 не применяется в отношении затрат на незаконченные НИОКР (п. 3 ПБУ 17/02). Следовательно, по строке 1120 не отражается информация о таких затратах. Данные затраты могут быть отражены в разд. I «Внеоборотные активы» по отдельной строке, самостоятельно введенной организацией (абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02). Если же показатель является несущественным, он может быть отражен по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтерском балансе затрат на незавершенные НИОКР целесообразно применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Об отражении в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вложений в объекты основных средств см. разд. 3.1.1.5 «Строка 1150 «Основные средства».

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):

стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы на незаконченные НИОКР, а также НИОКР, результаты которых отражаются в бухгалтерском учете в качестве НМА, не учитываются в составе расходов на НИОКР на счете 04 (п. 3 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы (абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

Внимание!

Объект, подлежащий бухгалтерскому учету, классифицируется в момент его признания исходя из соответствия установленным критериям видов активов. Поэтому информация о расходах на НИОКР, оставшийся срок списания которых на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не может раскрываться в разд. II «Оборотные активы» и должна включаться в разд. I Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»= Дебетовое сальдо по счёту 04, аналитический счёт расходов на НИОКР

В общем случае показатели строки 1120 «Результаты исследований и разработок» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 1120 «Результаты исследований и разработок»

Организацией принято решение об обособленном отражении затрат на незаконченные НИОКР по отдельной самостоятельно введенной строке в разд. I «Внеоборотные активы», а в случае несущественности показателя — по строке 1190.

Показатели по счету 04 (в части расходов на НИОКР) на отчетную дату: руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Стоимость результатов исследований и разработок составляет:

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.2 будет выглядеть следующим образом.

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результаты исследований и разработок (строка 1120), основных средств (строка 1130), доходных вложений в материальные ценности (строка 1140), финансовых вложений (строка 1150), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1160) по состоянию на ту дату, на которую был составлен баланс.

Строка 1110 "Нематериальные активы"

Ïî строке 1110 баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят:

1) произведения литературы, науки и искусства;

2) исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционное достижение, топологию интегральной микросхемы, секрет производства (ноу-хау);

3) деловую репутацию фирмы, то есть разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств фирмы по бухгалтерскому балансу.

 строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР.

Обратите внимание: тот или иной объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

Он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд фирмы;

Объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

Фирма не собирается продавать его раньше 12 месяцев;

На объект есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.);

Фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

Он не имеет материально-вещественную форму.

Обратите внимание: организационные расходы, связанные с образованием вашей фирмы, не относятся к НМА.

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

Затраты компании на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 обособленно, необходимо отразить по строке 1120.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02. В него включают:

Стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;

Затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные с нее;

Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

Затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

Общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

Другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Обратите внимание: в ранее действовавшей форме бухгалтерского баланса не было специальной строки для отражения затрат на завершенные НИОКР.

Строка 1130 "Основные средства"

Согласно ÏÁÓ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1130 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (ï. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.

Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1130 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

Оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

Имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

Фирма не собирается его перепродавать;

Имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом могут быть:

Отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Составление бухгалтерского баланса - это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.

В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее .

Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном . А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной . Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .

Расшифровка строк актива баланса

Пассив баланса: расшифровка строк